Згідно з ч. 1 ст. 42 Господарського кодексу України, підприємництво – це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, яку проводять суб’єкти господарювання (підприємці) з метою досягнення економічних та соціальних результатів та одержання прибутку. Починаючи з 2017 року, встановлення обов'язкових вимог до сплати єдиного соціального внеску (ЄСВ) призвело осіб, які не здобували прибутку від власного підприємництва, припиняти цю діяльність.
Загалом процедура
ліквідації фізичної особи підприємця
включає два етапи:
·
державна
реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця;
·
зняття
з обліку в органах доходів і зборів.
Для здійснення
першого етапу потрібно заповнити заяву про державну реєстрацію припинення
підприємницької діяльності і подати її до державного реєстратора, наприклад, у
територіальні центри надання адміністративних послуг. Така заява може бути
подана особисто чи представником згідно із Законом "Про державну
реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".
Після подання заяви, реєстраційні дії проводяться протягом 24 годин, і ліквідація фізичної особи підприємця
реєструється з дати звернення до державного реєстратора. Після отримання
повідомлення про проведення реєстрації, яке видається без стягнення
адміністративного збору, весь процес зазвичай займає не більше одного дня.
Другий етап, а
саме зняття з обліку в органах доходів і зборів, є більш складним і тривалим,
але важливим для успішного завершення підприємницької діяльності. Зняття
здійснюється в органі доходів і зборів за місцем основного обліку – місцем
проживання фізичної особи. Згідно з податковим кодексом України, державна
реєстрація припинення підприємницької або незалежної професійної діяльності
фізичної особи не звільняє від зобов'язань, що виникли під час провадження цієї
діяльності, та не змінює умов виконання таких зобов'язань. Після припинення
реєстрації, особа повинна забезпечити остаточні розрахунки з податків та подати
річну податкову декларацію у встановлені строки. Правопорушення під час ведення
підприємницької діяльності може бути розглянуто у судовій практиці, що дозволяє
вирішити спірні ситуації відповідно до закону.
Відповідно до
юридичного висновку Верховного Суду України, викладеного у постанові від 4
грудня 2013 року за справою № 6-125цс13, особливістю припинення зобов'язань для
фізичної особи-підприємця є те, що при припиненні господарювальника – фізичної
особи (виключення з реєстру господарюючих суб'єктів) її зобов'язання за
укладеними договорами не впиняються, а залишаються за нею як за фізичною
особою, оскільки фізична особа не перестає існувати. Фізична особа-підприємець
несе відповідальність за свої зобов'язання, пов'язані з господарюванням, своїм
майном.
Отже, незалежно
від обставин, важливо представити звітність та розпочати розрахунки податків
від підприємницької діяльності. Для фізичних осіб-підприємців звітністю є
декларація про доходи та ліквідаційний звіт за єдиним соціальним внеском.
У випадку, якщо
фізична особа-підприємець сплачує єдиний податок, необхідно подати заяву про відмову
від застосування спрощеної системи оподаткування та при необхідності додати
витяг із реєстру платників єдиного податку.
Після цього
рекомендується звернутися до органу доходів і зборів за основним місцем обліку
для проведення звірки з приводу непогашених податкових зобов'язань, щоб
уникнути виникнення податкового боргу та відповідних штрафних санкцій і пені.
Наступним кроком
буде закриття рахунків у банках, пов'язаних із підприємницькою діяльністю
фізичної особи-підприємця. Якщо після припинення підприємницької діяльності
фізичної особи-підприємця залишилися незакритими його рахунки у фінансових
установах (за винятком рахунків, відкритих для зарахування коштів на вимогу
фізичних осіб), контролюючий орган повідомляє ці установи про таку інформацію,
зазначає дату та номер запису в Єдиному державному реєстрі, а також дату зняття
з обліку платника податків у контролюючому органі (п. 7 п. 11.22 наказу №
1588).
Контролюючий
орган може призначити та провести документальну перевірку фізичної
особи-платника податків, з урахуванням строків давності, передбачених
Податковим кодексом України (п. 6 п. 11.22 наказу № 1588).
У пп. 78.1.7. п.
78.1. ст. 78 ПКУ передбачено одну з підстав проведення позапланової
документальної перевірки, а саме у разі розпочаття процедури припинення
підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця.
З урахуванням
реформ ДФС України, зокрема, з початку 2017 року Державні податкові інспекції
не мають повноважень проводити контроль, а це завдання покладено на органи ДФС
регіонального та центрального рівнів. Хоча подання звітності та ведення обліку
відбувається саме у ДПІ. З цими змінами подання заяви на проведення
позапланової документальної перевірки (за основним місцем обліку) може
прискорити проведення такої перевірки та закінчення обліку особи, яка проводила
підприємницьку діяльність.
Про проведення
документальної позапланової перевірки рішення приймає керівник (його заступник
або уповноважена особа) контролюючого органу, яке оформлюється наказом (п. 78.4
ст. 78 ПКУ). Право на проведення документальної позапланової перевірки платника
податків надається лише у випадку, коли до початку перевірки надійшла копія
наказу про її проведення (п. 78.4 ст. 78 ПКУ).
Термін проведення
позапланової перевірки становить не більше 30 днів для великих платників
податків, 10 днів – суб'єктів малого підприємництва та не більше 20 – інших
платників податків (п. 82.1 ст. 82 ПКУ).
Після
позапланової документальної перевірки орган доходів і зборів складає довідку
або акт, залежно від виявлених порушень. У разі виявлення порушень складається
акт, в іншому випадку – довідка. Відповідні документи вручаються платнику
податків або його представнику (ст. 86 ПКУ). Якщо порушень не виявлено, ФОП
знімається з обліку в органах доходів і зборів.
Отже, для
припинення підприємницької діяльності ФОП необхідно виконати наступні дії:
·
Державна
реєстрація припинення підприємницької діяльності;
·
Подання
до органу доходів і зборів майнової декларації та ліквідаційного звіту ЄСВ та
сплата відповідних зобов'язань;
·
Для
ФОП "спрощенців" додатково подання заяви про відмову від застосування
спрощеної системи оподаткування та витяг платника єдиного податку (за
наявності).
·
Здійснити
звірку щодо наявності непогашених податкових зобов'язань.
·
Написати
заяву на проведення позапланової документальної перевірки та чекати результатів
проведення.
·
Здійснити
погашення податкових боргів та штрафних санкцій, за наявності.
·
Закрити
всі поточні рахунки у банках, пов'язані з ФОП.